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增值稅稅率降低后會(huì)計(jì)如何處理？

增值稅稅率降低后，很多會(huì)計(jì)小伙伴很關(guān)心減少或節(jié)約的增值稅額如何處理，下面我們通過(guò)實(shí)例進(jìn)行分析。

我們先做個(gè)假設(shè)，假設(shè)增值稅稅率從2019年1月1號(hào)開(kāi)始從16%降到15%，A公司2018年12月20日與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售貨物1,160,000元（含稅價(jià)），2019年1月30日確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款——A公司 1,160,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,000,000

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 160,000

2019年1月30日，公司向A公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅率為15%），并收到A公司支付的貨款。 借：銀行存款 1,160,000 貸：應(yīng)收賬款——A公司 1,160,000 同時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 160,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 151,304.35

營(yíng)業(yè)外收入 8,695.65

減少或節(jié)約的增值稅額如何處理，是大家關(guān)心的問(wèn)題。我們來(lái)看一下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算：

1、確認(rèn)收入時(shí)，按16%的稅率，確認(rèn)了“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”160,000元。

2、實(shí)際開(kāi)票時(shí)，按15%的稅率確認(rèn)了銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

兩者的差額8,695.65是因國(guó)家降低稅率而減少（節(jié)約）的稅款。這個(gè)減少的稅款的歸屬有三種不同的觀點(diǎn)：一是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；二是計(jì)入其他收益；三是計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

我們梳理一下“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他收益”科目的核算內(nèi)容：

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。

其他收益科目核算與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。而政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

從上述核算內(nèi)容可以看出，減少（節(jié)約）的增值稅，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和其他收益均不合適，正確的方法是計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

正確的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 160,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 151，304.35

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8,695.65

根據(jù)公開(kāi)資料，目前全世界征收增值稅的國(guó)家和地區(qū)近180多個(gè)，稅率水平從5%至27%不等，調(diào)整后我國(guó)目前稅率處于中等偏下水平。